27. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Порядок расчета, отражения в учете и оплаты налога на прибыль определяется НК РФ (глава 25), ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и Методическими рекомендациями по применению отдельных положений главы 25 НК РФ.
В соответствии с этими нормативными актами налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ, а также филиалы и обособленные подразделения организаций. Освобождены от уплаты налога на прибыль: -предприятия, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход; -предприятия, работающие по упрощенной системе налогообложения; -организации игорного бизнеса; -организации – плательщики единого сельскохозяйственного налога. Объектом налогообложения является прибыль: -для российских организаций – это полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов; -для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных ими расходов; -для других иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ. Путем сопоставления доходов и расходов соответствующего вида в учете выявляется финансовый результат и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки», где формируется валовая (балансовая) прибыль или балансовый убыток. Эта величина и ложится в основу расчета по налогу на прибыль. В соответствии с ПБУ 18/02, от величины бухгалтерской прибыли или убытка начисляется «идеальный» налог на прибыль, то есть отражается тот налог, который сложился бы, если бы между бухгалтерским и налоговым законодательством не было никаких различий. Эта величина названа «условным расходом (доходом) по налогу на прибыль». Условный расход (доход) по налогу на прибыль равен произведению бухгалтерской прибыли (убытка), за отчетный период, на действующую ставку налога. Для его учета предназначен субсчет 99-3 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль». При его начислении в учете составляется запись: а). Если в финансовом учете сформировалась прибыль: Д 99 – 3 «Условный расход по налогу на прибыль» К 68 – 3 «Расчеты по налогу на прибыль"; б). Если в финансовом учете сформировался убыток: Д 68 – 3 «Расчеты по налогу на прибыль" К 99 – 3 «Условный доход по налогу на прибыль». Операция по начислению условного дохода по налогу на прибыль должна отражаться в финансовом учете только в том случае, если в результате всех последующих корректировок для целей налогообложения образуется прибыль, от суммы которой (с учетом бухгалтерского убытка) будет начислен налог. Если же и для целей налогообложения складывается убыток, то никаких записей по начислению налога на прибыль в финансовом учете не делают. Все расхождения в методике формирования прибыли для целей налогообложения учитываются при формировании фактической суммы налога (текущего налога). Текущий налог в учете образуется в результате ряда корректировок. Порядок отражения подобных корректировок связан с характером расхождений между методиками финансового и налогового учета. Если такие расхождения носят постоянный характер (постоянные налоговые разницы), то в финансовом учете организации отражается постоянное налоговое обязательство. Такие обязательства можно подразделить на следующие три группы: 1. Обязательства, возникающие в связи с тем, что некоторые расходы, отражаемые в финансовом учете, не учитываются для целей налогообложения. В свою очередь такие расходы делятся на две подгруппы: А). Расходы, принимаемые для целей налогообложения в пределах норм, нормативов и лимитов: - суточные расходы по производственным командировкам; - некоторые виды расходов на рекламу; - представительские расходы; - суммы компенсации за использование личного автотранспорта; - расходы на добровольное и личное страхование; - расходы на добровольное имущественное страхование; - проценты по кредитам; - некоторые другие виды расходов. Б). Расходы, не принимаемые для целей налогообложения: - расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам помимо выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов); - премии работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений; - суммы материальной помощи работникам; - сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) векселя, не обращающегося на организованном рынке ЦБ РФ от расчетной цены; - убытки по договору уступки права требования; - суммы НДС, списываемые за счет собственных средств; -убыток, образовавшийся в результате передачи имущества в уставный капитал другого предприятия; - стоимость основных средств, переданных безвозмездно; - амортизация основных средств, при условии, что в бухгалтерском учете она начисляется, а в целях налогообложения – нет; - иные расходы, не уменьшающие прибыль. 2.Обязательства, возникающие в связи с тем, что некоторые виды доходов, которые не отражаются в бухгалтерском учете, признаются для целей налогообложения. К их числу относится дооценка выручки от продаж по сделкам, подлежащим контролю налоговых органов. Дооценка производится, если цена сделки отличается от рыночной более, чем на 20%. Если организация самостоятельно увеличивает цены по подобным сделкам для целей налогообложения, то в финансовом учете появляется постоянная разница. Расхождения, входящие в первую и вторую группу образуют постоянные разницы, увеличивающие налогооблагаемую прибыль по сравнению с бухгалтерской. На балансе эти разницы не отражаются, но для контроля правильности исчисления налога на прибыль их сумма в течение налогооблагаемого периода накапливается на забалансовом счете 200 «Постоянные налоговые разницы, увеличивающие прибыль». 3.Доходы, не учитываемые для целей налогообложения. К ним относятся: -стоимость имущества, полученного безвозмездно от учредителей, которым принадлежит свыше 50 процентов уставного капитала.; -задолженность по налогам, списанная в результате реструктуризации. Расхождения, относящиеся к третьей группе, образуют постоянные налоговые разницы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль по сравнению с бухгалтерской. Они не отражаются на балансе, накапливаются на забалансовом счете 201 «Постоянные налоговые разницы, уменьшающие прибыль». По окончании отчетного периода на каждом из забалансовом счетов подсчитывается общая сумма постоянных налоговых разниц. Если у организации в отчетном периоде образовались постоянные разницы, увеличивающие налогооблагаемую прибыль, то увеличивается и сумма налога на прибыль: Д 99 – 4 «Постоянное налоговое обязательство» К 68 – 3 «Расчеты по налогу на прибыль" В отличие от самих разниц, сумма налога, начисленного в связи с их образованием, отражается на балансе организации.
Если у организации в отчетном периоде образовались постоянные разницы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, то уменьшается и сам налог (восстанавливается как неиспользованная часть прибыли). Подобная операция учитывается на отдельном субсчете к счету 99 «Прибыли убытки»: Д 68 – 3 «Расчеты по налогу на прибыль" К 99 – 5 «Постоянный налоговый актив». По окончании отчетного года суммы постоянных налоговых разниц должны быть списаны с забалансового учета для избежания ошибок в учете: К 200 «Постоянные налоговые разницы, увеличивающие прибыль» К 201 «Постоянные налоговые разницы, уменьшающие прибыль». Расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом могут носить временный характер (временные налоговые разницы), которые подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы. Вычитаемые временные разницы возникают в связи с тем, что некоторые виды расходов в налоговом учете списываются медленнее, чем в финансовом, или доходы начисляются раньше. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к авансированию налога на прибыль, в результате чего увеличивается сумма налога, подлежащего уплате за отчетный период. Такие суммы организация будет зачитывать при начислении налога в следующих отчетных периодах. К числу таких расходов относятся: - превышение суммы амортизации, рассчитанной для целей финансового учета, над суммой рассчитанной для целей налогообложения; - убыток от хозяйственной деятельности, который для целей налогообложения может уменьшать прибыль в течение следующих десяти лет при соблюдении условий, предусмотренных НК РФ; - превышение сумм оценки остатков НЗП, готовой или отгруженной продукции, применяемой для целей финансового учета, над суммой оценки этих активов, применяемыми для целей налогообложения; - безрезультатные расходы на освоение природных ресурсов, которые для целей налогообложения включаются в состав прочих расходов равными долями в течение установленного НК РФ периода; - расходы на НИОКР, которые для целей налогообложения включаются в состав прочих расходов в течение 3 лет с месяца, следующего за месяцем окончания разработки и подписания акта приемки-сдачи работ; - убытки от реализации амортизируемого имущества, которые для целей налогообложения включаются в состав расходов равными долями до истечения срока полезного использования; - убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, который из-за несоблюдения условий, предусмотренных НК РФ, не может быть признан в текущем году и на погашение которого может быть направлена прибыль, полученная этими производствами в течение следующих десяти лет; - убыток от операций с ценными бумагами, на сумму которого может быть уменьшена сумма прибыли для целей налогообложения в течение следующих десяти лет при соблюдении условий, предусмотренных НК РФ; - убыток по договорам цессии, сумма которого для целей налогообложения делится на две равные части. Одна из них включается в состав внереализационных расходов в месяце, в котором произведена уступка права требования долга, а вторая – по истечении 45 дней с этой даты; - не оплаченные в течение отчетного периода расходы при применении для целей налогообложения кассового метода учета доходов и расходов; - другие подобные расходы. При образовании временных вычитаемых разниц организация в отчетном периоде увеличивает базу для расчета налога на прибыль и начисляет его в бюджет в сумме, большей, чем сложившаяся в финансовом учете. Для учета подобных корректировок предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». Начисление сумм отложенных налоговых активов: Д 09 «Отложенные налоговые активы» К 68 – 3 «Расчеты по налогу на прибыль" Часто такие расхождения регулируются в течение ряда лет, поэтому сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» отражается как внеоборотный актив. После того, как сумма отложенного актива будет сформирована, начинается ее списание. При списании части налогового актива делается запись: Д 68 – 3 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" К 09 «Отложенный налоговый актив». Налогооблагаемые временные разницы возникают в связи с тем, что некоторые виды расходов в налоговом учете списываются быстрее, чем в финансовом учете, или доходы начисляются позже. К таким доходам и расходам относятся: - проценты по заемным средствам, полученным для приобретения основных средств, начисленные до момента передачи объектов в эксплуатацию; - стоимость безвозмездно полученных ценностей, не использованных полностью (частично) на производственно – хозяйственные нужды организации; - расходы будущих периодов, не признаваемые таковыми для целей налогообложения и, поэтому, списываемые в состав текущих расходов. Как правило, отложенные налоговые обязательства возникают у организаций, использующих признания кассовый метод (выручки), причем они образуются не только по расходам, но и по доходам. Например, если выручка от продаж в бухгалтерском учете уже отражена, а в налоговом еще нет, поскольку деньги от покупателей не поступили. Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств, которые представляют собой часть отложенного налога на прибыль, что приведет к увеличению его суммы в следующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства рассчитываются как произведение налогооблагаемых временных разниц на налоговую ставку. Начисление отложенных налоговых обязательств отражается записью: Д 68-3 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» К 77 «Отложенное налоговое обязательство» По мере погашения разницы, отложенное налоговое обязательство списывается: Д 77 «Отложенное налоговое обязательство» К 68-3 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» После всех этих корректировок в учете складывается сумма текущего налога на прибыль, подлежащего перечислению в доход бюджета. Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) называют фактический налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового обязательства и отложенного налогового актива.
<< | >>
Источник: Шпаргалки.com. Ответы - Понятие издержек производства. 2016
Вы также можете найти интересующую информацию в научном поисковике Otvety.Online. Воспользуйтесь формой поиска:

Еще по теме 27. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ:

  1. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
  2. 62. Учет расчетов по налогу на прибыль
  3. 30. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль.
  4. 60. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
  5. 27. Учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02
  6. 46.Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
  7. Учет расчетов с бюджетом(налоги и сборы).
  8. 29. Учет расчета с бюджетом по налогам и сборам.
  9. 42. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
  10. 41. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ.
  11. 2. Учет расчетов по уплате налогов и сборов в бюджет, организация, порядок уплаты платежей и отчетности.
  12. Тема 11. Типовая конфигурация: Учет налога на прибыль организации Вопрос 1. В типовой конфигурации ведение налогового учета по налогу на прибыль организовано
  13. 28. Расчет налога на прибыль и доходы предприятия.
  14. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
  15. Определение периодичности расчетов с бюджетом по на­логу на прибыль.
  16. Б24. В2. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Понятие постоянных и временных разниц, постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, их отражение в учете
  17. 27. Налог на прибыль: база начисления, ставка, порядок расчета.
  18. 25. Определение текущего расхода (дохода) по налогу на прибыль, его учет.
  19. 6.5. Нарушения и ошибки, допускаемые при расчете налога на прибыль