Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации. Учет по налогу на прибыль организации

Финансовый результат (прибыль / убыток) = Доходы – Расходы Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организаций (кроме кредитных и страховых организаций), установлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.Прочими доходами являются:поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков;прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов; прочие доходы. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества):Расходы по обычным видов деятельности; Прочие расходы.Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается (реформация баланса организацией).Реформация баланса организацией заключается в проведении итоговых записей в учете, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка. До проведения реформации по всем счетам бухгалтерского учета должны быть определены окончательные остатки по состоянию на отчетную дату (31 декабря). Итогом проводимой реформации баланса должно явиться закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года. В рамках реформации баланса происходит закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» (внутренними записями по субсчетам данных счетов), а также производится распределение итогового финансового результата (прибыли) или покрытие выявленного убытка.При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относят:суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам); расходы по безвозмездной передаче имущества; убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;другие виды постоянных разниц.
Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.ПНО (ПНА) = Постоянная разница * Ставка налога на прибыль Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» или Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:при использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов;при наличии убытка, перенесенного на будущее;по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы; кассовым методом;других случаях. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают:при использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;прочих аналогичных случаях.Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.ОНА = Вычитаемые временные разницы * Ставка налога на прибыльПод отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.ОНО = Налогооблагаемые временные разницы * Ставка налога на прибыльОтложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств (77 «Отложенные налоговые обязательства»).Д 09 «ОНА» К68 «расчеты по налогам и сборам» - отражается ОНА; Д 68 К09 «ОНА» - уменьшаются или полностью погашаются ОНА. Д68 К77 «ОНО» - отражается ОНО; Д 77 «ОНО» К68 - уменьшаются или полностью погашаются ОНО. Условный расход или условный доход — это сумма налога на прибыль или убытка, исчисляемая по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемых по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый убыток — это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин.Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) = Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив — Отложенное налоговое обязательство.Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства. Они могут отражаться в балансе в «свернутом виде», т.е. с указанием в балансе только их сальдо, при соблюдении следующих условий:наличие у организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;их учет при расчете налога на прибыль.Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах.При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.
<< | >>
Источник: Шпаргалки.com. Шпаргалка к ГОСУ - Основы бухгалтерского учета. 2016
Вы также можете найти интересующую информацию в научном поисковике Otvety.Online. Воспользуйтесь формой поиска:

Еще по теме Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации. Учет по налогу на прибыль организации:

  1. Понятие финансовых результатов и принципы их формирования. ПБУ «Учет доходов организации», « Учет расходов организации».
  2. 88. Бухгалтерский учет и его место в финансово-хозяйственной деятельности организации.
  3. Тема 11. Типовая конфигурация: Учет налога на прибыль организации Вопрос 1. В типовой конфигурации ведение налогового учета по налогу на прибыль организовано
  4. 30. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль.
  5. Б 17. В2. Формирование финансовых результатов деятельности организации в бухгалтерском учете
  6. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов
  7. 48. Учет прибылей и убытков (счет 99). Определение и списание финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг) и товаров.
  8. Бухгалтерский учет в системе управления организацией.
  9. 27. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
  10. 62. Учет расчетов по налогу на прибыль
  11. 27. Учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02
  12. 50. Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности
  13. Особенности налогообложения внешнеэкономической деятельности со странами СНГ: по налогу на прибыль организаций.
  14. Бухгалтерский учет в информационной системе управления экономикой организации.
  15. 12.Анализ уровня и динамики финансовых результатов организации по данным отчета о прибылях и убытках.
  16. 25 Принципы составления, состав и назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Порядок представления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации пользователям
  17. 2.5. Вопрос 5 ДИСЦИПЛИНЫ: «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ» «АНАЛИЗ И ДИАГНОСТИКА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ» «ФИНАНСОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ»
  18. Учет организаций и физических лиц. Порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц. Идентификационный номер налогоплательщика. Обязанности органов и организаций сообщать сведения связанные с учётом налогоплательщиков; обязанности банков, связанные с осуществлением налогового контроля.
  19. 25. Определение текущего расхода (дохода) по налогу на прибыль, его учет.
  20. Влияние фактов хозяйственной жизни на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности организации.