загрузка...

Содержание статей пассива бухгалтерского баланса.

Пассив ББ – характеризует экономическое содержание всей совокупности средств хозяйствующего субъекта в их группировке по источникам и назначению, то есть позволяет определить, суммы источников формирования хозяйственных средств и их целевое назначение по каждому источнику.

Пассив группируется на 3 раздела:

§ III Капитал и резервы;

§ IV Долгосрочные обязательства;

§ V Краткосрочные обязательства.

В III раздел «Капитал и резервы» входят следующие статьи:

§ УК (Складочный капитал – в хоз товариществах; Паевой капитал – в производственных кооперативах; Уставный фонд – в гос и муниц предприятиях) – в отчётности отражается первоначальная сумма средств, инвестированная учредителями. В АО УК это зафиксированная в учредительных документах совокупность акций по их номинальной стоимости, принадлежащих учредителями (акционерам). В АО УК разделён на доли, выраженные в акциях. Законодательно установлен min размер УК. В ББ показывается размер УК, зафиксированный в учредительных документах и только при их изменении может меняться.

§ Собственные акции, выкупленные у акционеров – АО в праве приобретать, размещённые им акции по решению общего собрания акционеров об уменьшении УК общества путём приобретения части акций, в целях сокращения общего их количества, если это предусмотрено уставом АО. Учитываются на сч. 81, который является контрпассивным и вычитается из СК АО.

§ ДК – прирост стоимости имущества внеоборотных средств, за счёт дохода, который возникает при формировании УК, формируется за счёт курсовых разниц в случае погашения задолжность по взносу в УК, выраженный в ин валюте, присоединение суммы использованных целевых инвестиционных средств.

§ РК – для Ао образование РК является обязательным. Он создаётся в размере предусмотренным уставом, но не менее 5% от его УК. Формируется за счёт отчислений от НП. Направляется на покрытие убытков АО и на выплату дивидендов по привилегированным акциям.

§ НП (НУ) – представляет собой сумму НП (НУ) прошлых лет и чистой Pr текущего года. Образуется из чистой Pr (сч. 99). Направляется на выплату дивидендов, на увеличение УК, РК и на покрытие убытков прошлых лет.

§ ЦФ – дотации, субсидии, субвенции.

В IV раздел «Долгосрочные обязательства» входят следующие статьи:

§ Заёмные средства – показываются непогащенные суммы долгосрочных кредитов и зацмов, подлежащие к погашению более чем через 12 мес после отчётной даты и учитываются на сч. 67.

§ ОНО – часть отложенного налога на Pr, которая в последующих периодах должна привести к увеличению налога на Pr (К 77 – Д 68).

§ Резервы под условные обязательства – оценочные обязательства и условные обязательства (ПБУ 8/10).

В V раздел «Краткосрочные обязательства» входят следующие статьи: Заёмные средства – кр кредиты и кр займы, учитываемые на сч. 66, в т.ч. вкл %-ы, причитающиеся к оплате заимодавцем и кредиторам; %-ы по причитающимся к оплате облигациям, курсовые разницы по кредитам в ин валюте, дополнительные затраты, произведённые в связи с получением займов и кредитов. КЗ – показывает задолжность поставщиков, подрядчиков за поступившее оборудование, МЦ, выполненные работы, услуги, задолжность перед персоналом, задолжность перед гос внебюджетными органами, задолжность по налогам и сборам и т.п. Доходы будущих периодов – показываются средства полученные в отчётном году, но относящиеся к будущим отчётным периодам (арендная плата, коммунальные платежи и т.д.) Резервы предстоящих расходов – показываются остатки средств зарезервированных организацией на различные цели.

В случае завершения в отчетном году реорганизации в виде присоединения (слияния) в пояснениях присоединяющего общества могут раскрываться следующие данные:

- стоимость имущества и обязательств, полученных обществом по передаточному акту

- величина полученных и удовлетв-х требований кредиторов реорганизуемых организаций, принятых в связи с уведомлением их о принятии решения о реорганизации

- величина расходов реорг. орг-й, связанных с проведением реорг-и

- величина доходов и расходов присоединяемой организации, кот. были получены (понесены) присоединенной организацией между датами начала отчетного периода (года) и датой завершения реорганизаций

- способ обмена долей (акций) в капитале присоединяемого общества, к которому производится присоединение.

Баланс включает расшифровку активов, обязательств и капитала той организации, к которой произошло присоединение в отчетном году. При этом активы и обязательства подлежат раскрытию по принадлежности к реорг-м ЮЛ.

В пояснениях к ББ раскрывается информация о движении КЗ в отчетном году в связи с реорганизацией; на основе данной информации пользователи отчетности получают сведения о влиянии реорганизации на об. ср-ва реорганизуемых об-в, что позволяет оценить эффект от проведения реорганизации на фин. положение об-ва правопреемника.

При анализе следует обратить особое внимание на показатель отношения удв-х требований кредиторов реорганизуемых обществ к КЗ, существовавшей до момента уведомления кредиторов о проведении реорганизации.

Существенное значение этого показателя говорит о негативном влиянии и необходимости выработки мер по восстановлению об. капитала орг-ии правопреемника.

При реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий внесению в Реестр записи о прекращении ее деятельности. При этом производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление на определенные цели) на основании договора о присоединении учредителей суммы чистой прибыли присоединяющейся организации.

Организация, у которой в процессе присоединения к ней другой организации, на основании решения учредителей, изменяется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный год не прерывается, закрытие счета учета прибылей и убытков в бухгалтерской отчетности не производит и заключительную бухгалтерскую отчетность на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяемой организации, применительно к положениям пункта 9 настоящих Методических указаний, не формирует.

До даты внесения в Реестр записи о прекращении деятельности присоединяющейся организации при реорганизации в форме присоединения все операции, связанные с ее текущей деятельностью (продажа товарно-мат. ценностей, осуществление расчетов с кредиторами, начисление амортизации по передаваемому имуществу, начисление оплаты труда работникам), а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения передаточного акта, отражаются в бухгалтерском учете присоединяющейся организации.

Все вышеперечисленные расходы должны найти отражение в заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации.

23. Бухгалтерская отчетность правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации с учетом отраженных ею в бухгалтерском учете операций, перечисленных в пункте 22 настоящих Методических указаний, и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника, составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты и перечисленных в пункте 13 настоящих Методических указаний, и с учетом особенностей, определенных в пункте 25 настоящих Методических указаний.

При этом суммирование числовых показателей отчетов о прибылях и убытках правопреемника и присоединяющейся организации за отчетные периоды до даты государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации не производится.

Числовые показатели отчета о прибылях и убытках правопреемника при реорганизации в форме присоединения с даты государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации отражают доходы и расходы реорганизованной в форме присоединения организации.

В аналогичном порядке на основе данных разделительного баланса, являющегося одновременно передаточным актом, и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности организации, созданной при реорганизации в форме разделения или выделения, и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника (организация, к которой присоединяется организация, созданная при реорганизации в форме разделения или выделения), составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности организации, созданной при реорганизации в форме разделения или выделения, осуществляемой одновременно с присоединением, формируется бухгалтерская отчетность правопреемника.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 04.08.2008 N 73н)

24. Данные о полученных в процессе реорганизации основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах правопреемник при составлении бухгалтерской отчетности на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций заполняет в оценке, по которой они отражаются в передаточном акте с учетом числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности организации, прекращающей свою деятельность при реорганизации в форме присоединения, составленной присоединяющейся организацией.

25. В соответствии с договором о присоединении и предусмотренным в нем решением учредителей о порядке конвертации (обмена) акций (долей, паев) организаций, реорганизуемых в форме присоединения, в (на) акции (доли, паи) правопреемника в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается сформированный уставный капитал.

В случае если договором о присоединении предусмотрено увеличение уставного капитала правопреемника, по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, в том числе за счет собственных источников участвующих в реорганизации в форме присоединения организаций (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и т.д.), то в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении.

В случае, если в договоре о присоединении предусмотрено уменьшение величины уставного капитала правопреемника, по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, то в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении, а разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В случае если величина уставного капитала, предусмотренная договором о присоединении, не совпадает со стоимостью чистых активов правопреемника, то числовые показатели раздела "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций формируются в нижеследующем порядке.

В случае превышения при конвертации акций стоимости чистых активов правопреемника над величиной уставного капитала числовые показатели раздела "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций формируются в размере стоимости чистых активов с подразделением на уставный капитал и добавочный капитал (превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью акций).

В остальных случаях, если стоимость чистых активов правопреемника окажется больше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника на дату прекращения деятельности последней из присоединенной организации в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В случае если стоимость чистых активов правопреемника окажется меньше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в круглых скобках.

При этом во всех перечисленных в настоящем пункте случаях формирования числовых показателей раздела "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций никаких записей в бухгалтерском учете не производится.

<< | >>
Источник: Ответы по предмету Бухгалтерская отчетность. 2016

Еще по теме Содержание статей пассива бухгалтерского баланса.:

  1. 33. Бухгалтерский баланс: строение и содержание бухгалтерского баланса: актив и пассив, статьи баланса. Равенство итогов баланса
  2. 12.Пассив баланса: классификация статей, их оценка, порядок отражения.
  3. Бухгалтерский баланс: актив и пассив баланса.
  4. 18.Методы оценки отдельных статей баланса, их влияние на достоверность бухгалтерского баланса.
  5. 13.Методы оценки статей актива и пассива баланса и их влияние на состав имущества и финн.рез-ов.
  6. 60. Бухгалтерский баланс: назначение, правила оценки статей, принципы построения и методика составления
  7. 12.Порядок формирования показателей раздела «Оборотные активы», группы статей «Запасы» ф.№1 «Бухгалтерский баланс».
  8. 2.2.8. Анализ оборотов бухгалтерского учета при превышении краткосрочных пассивов над оборотными активами в отчетном балансе
  9. 15. Бухгалтерский баланс и его содержание.
  10. Содержание и аналитические функции бухгалтерского баланса.
  11. 13.Порядок формирования показателей раздела «Оборотные активы», группы статей «Дебиторская задолженность», «Краткосрочные финансовые вложения», «Денежные средства» ф.№1 «Бухгалтерский баланс».
  12. Содержание и порядок формирования показателей бухгалтерского баланса.
  13. 15. Бухгалтерский баланс, его содержание и структура.
  14. Б23. В1. Бухгалтерский баланс – информационная модель состояния средств организации. Структура и порядок составления бухгалтерского баланса
  15. § 6. Содержание бухгалтерского баланса
  16. 2. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, их содержание, функции, порядок составления и представления.
  17. 63. Методика анализа состава, структуры активов и пассивов баланса предприятия.
  18. 20. Порядок визнання та оцінка статей Балансу
  19. 9. Бухгалтерский баланс. Структура бухгалтерского баланса .
  20. 21. Зміст статей Балансу та методика його складання