загрузка...

Вопрос 35 Аудит доходов

Целью аудита доходов является установление достоверности данных первичных документов в отношении определения доходов и формирования финансовых результатов, полноты и своевременности отражения первичных данных в учетных регистрах, соответствия методики учета доходов от реализации, других операционных, финансовых доходов, чрезвычайных доходов нормативным документам.

В процессе аудита доходов определяются:

ü Учетная политика в отношении учета доходов;

ü Условия определения доходов от обычной деятельности;

ü Наличие отдельного учета доходов от разных видов деятельности;

ü Полнота раскрытия информации о доходах в приложениях к финансовой отчетности.

Аудит указанных вопросов совершается в следующей последовательности:

Проверка правильности классификации доходов и их оценки. Важно обратить внимание на поступления, не являющиеся доходами: непрямые налоги и обязательные платежи, подлежащие перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды; поступления по договорам комиссии, поручения и другим в пользу комитента и принципала; суммы предоплаты продукции, товаров, услуг; суммы аванса в счет оплаты продукции, товаров, услуг; поступления от первичного размещения ценных бумаг.

Проверка правильности отражения доходов от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Должно быть подтверждено, что операции надлежащим образом санкционированы; на счетах бухгалтерского учета отражены все совершённые соглашения по продаже; реализация отражена своевременно; стоимостная оценка операций сделана правильно. Для этого необходимо сравнить записи в регистрах учета с первичными документами; даты, указанные в отгрузочных документах – с датами в регистрах учета; проверить арифметическую точность подсчетов. Если совершались операции в иностранных валютах, необходимо проверить использование курса валют и их соответствие официальному курсу НБУ.

Проверка правильности отражения других операционных доходов. Необходимо подтвердить правильность и полноту отражения доходов от штрафов, признанных должниками; полноту и своевременность отражения доходов от операционной аренды; полноту отражения доходов от размещения средств на депозитных счетах; правильность определения доходов от продажи иностранной валюты и расчет курсовых разниц.

Проверка правильности отражения доходов от финансовых операций. Необходимо подтвердить: правильность получения и документального оформления доходов от участия в капитале других предприятий, от совместной деятельности; правильность отражения полученных дивидендов.

Проверка правильности отражения доходов от инвестиционной деятельности и других доходов. Необходимо обратить внимание на правильность отражения доходов от реализации необоротных активов, финансовых инвестиций и имущественных комплексов, доходов от неоперационных курсовых разниц; наличие договоров финансовой аренды и полноту получения доходов от неё.

Бухгалтерский учет. Для обобщения информации о доходах в плане счетов предусмотрены счета класса 7 «Доходы». Классификация доходов отвечает общепринятой классификации видов деятельности (табл. 2.3.1).

Перечень видов деятельности хозяйственных операций и счетов для учета доходов

Деятельность Хозяйственные операции Субсчет
Основная Реализация:

продукты собственного производства;

товаров;

работ, услуг.

Возврат продукции, товаров

701

702

703

704

Прочая операционная - реализация иностранной валюты 711
- реализация других оборотных активов 712
- операционная аренда активов 713
- операционная курсовая разница 714
- штрафы, пени, неустойки
- списание активов и их последующее возмещение 716
- списание задолженностей и формирование резервов 717
- доход от безвозмездно полученных оборотных активов 718
- прочие 719
Финансовая Доходы от инвестиций:
- в ассоциированные предприятия 721
- в совместную деятельность 722
- в дочерние предприятия 723
Доходы от прочих финансовых операций
- дивиденды получены 731
- проценты получены 732
другие доходы 733
Инвестиционная - реализация финансовых инвестиций 741
- реализация необоротных активов 742
- реализация имущественных комплексов 743
- неоперационная курсовая разница 744
- бесплатное получение активов 745
- другие доходы 746
- возмещение убытков от чрезвычайных ситуаций 751
- другие доходы от чрезвычайных ситуаций 752

В кредите отражается увеличение дохода, то есть сумма фактической реализации соответственно отгрузочным документам с суммой непрямых налогов, сборов (обязательных платежей), включенных в цену продажи.

В дебете отражаются начисления непрямых налогов (НДС, акцизного сбора) и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды, и списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».

Начисление надлежащей суммы непрямых налогов производится ежемесячно. Списания чистого дохода на финансовые результаты может проводиться как ежемесячно, так и раз в год, то есть право выбора предоставлено предприятию.

В ходе аудита необходимо проверить, решен ли этот вопрос в приказе об учетной политике предприятия.

Финансовые результаты отражаются на соответствующих счетах:

791 «Результат основной деятельности»;

792 «Результат финансовых операций»;

793 «Результат другой обычной деятельности».

Возможные нарушения Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 «Доход», выявляемые аудиторами при исследовании документов, операций и записей:

Перечень возможных нарушений в учете доходов

№ п/п Исследуемый вопрос Возможные нарушения
1. Признание доходов в бухгалтерском учете Доходы отражаются без связи с увеличением актива и уменьшением обязательства
Доходы отчетного периода признаются во время такого увеличения актива или уменьшения обязательства, которое обуславливает увеличение собственного капитала за счет взносов участников
Недостоверное признание (оценка) доходов
Признание доходами поступлений от других лиц:

- суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, прочих налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды;

- суммы поступлений по договорам комиссии, агентским и прочим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

- суммы предварительной оплаты продукции;

- суммы аванса в счет оплаты продукции (работ, услуг);

- суммы задатка под залог, если договором предусмотрена передача залогового имущества залогополучателю, полученные займодателем от заемщика в погашение займа

2. Признание дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) Неправомерное признание дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в случае, когда покупателю не переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар или другой актив)
Неправомерная корректировка признанного дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) на величину связанной с ним сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности
3. Признание дохода при обмене продукцией (товарами, работами, услугами и другими активами) Неправомерное признание дохода при обмене продукцией (товарами, работами, услугами и другими активами) в случае, если совершается обмен продукцией (товарами, работами, услугами и другими активами), которые являются аналогичными по предназначению и имеют одинаковую справедливую стоимость
Неправомерное признание дохода, связанного с предоставлением услуг, в случае не учета степени завершенности операций по предоставлению услуг на дату баланса или недостоверной оценки результата этой операции
4. Признание дохода (выручки от представления услуг) Отражение в бухгалтерском учете дохода (выручки) от предоставления услуг, который не может быть достоверно признан без учета размера определенных расходов, подлежащих возмещению
Признание дохода и непризнание понесенных затрат расходами отчетного периода, если доход (выручка) от предоставления услуг не может быть достоверно определен и не существует вероятности возмещения указанных расходов
5. Признание дохода от целевого финансирования Неправомерное признание доходом целевого финансирования:

- при котором нет подтверждения, что доход будет получен и предприятие выполнит условия такого финансирования

- полученного на протяжении тех периодов, когда не совершались расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования
- капитальных инвестиций в течение периода, в котором не было полезного использования соответствующих субъектов инвестирования (основных средств, нематериальных активов)
6. Признание дохода от использования активов другими предприятиями Непризнание дохода:

-от процентов, в отчетном периоде, к которому они принадлежат, исходя из базы их начисления и срока полезного использования соответствующих активов

- от дивидендов, подлежащих получению при их начислении и принятии решения об их выплате
7. Оценка дохода Неправомерное отражение дохода в бухгалтерском учете в сумме справедливой стоимости не полученных, или не подлежащих получению активов
Непризнание доходом суммы в виде процентов в случае отсрочки платежа, вследствие которой возникает разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой денежных средств или их эквивалентов, подлежащих получению за продукцию (товары, работы, услуги или другие активы)
8. Раскрытие информации о доходах в Приложениях к финансовой отчетности Неполное отражение предусмотренной стандартом информации в Приложениях к финансовой отчетности
Нераскрыта учетная политика в отношении дохода, включая способ признания степени завершенности работ, услуг, доход от выполнения которых признается по степени их завершенности
Не указано разделение дохода по каждой группе доходов: доход (выручка) от реализации продукции; прочие операционные доходы; прочие доходы; чрезвычайные доходы
Не приведены состав и суммы доходов по каждой чрезвычайной ситуации
Не указаны части дохода по бартерным контрактам со связанными сторонами

<< | >>
Источник: Шпаргалка на экзамен по предмету Аудит. 2016

Еще по теме Вопрос 35 Аудит доходов:

  1. Б5. В2. Учет и аудит внереализационных доходов и расходов организации
  2. Вопрос 8. В документе типовой конфигурации “Запись книги учета доходов и расходов (УСН)” флаг “Доходы по деятельности ЕНВД”
  3. Б12. В2. Учет и аудит операционных доходов и расходов организации
  4. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  5. Вопрос 6. Документ типовой конфигурации “Запись книги учета доходов и расходов (УСН)” используется для внесения записей в “Книгу учета доходов и расходов”
  6. Чистый доход, национальный доход, личный доход (общий и после уплаты налогов).
  7. Вопрос 22 Аудит основных средств
  8. Вопрос 8 Планирование аудита
  9. Вопрос 36 Аудит расходов
  10. Вопрос 9 Программа аудита
  11. Вопрос 24 Аудит запасов
  12. Вопрос 31 Аудит кредиторской задолженности
  13. Вопрос 32 Аудит расчетов по оплате труда
  14. Вопрос 50 Особенности аудита в государственном секторе
  15. Вопрос 26-27 Аудит финансовых инвестиций Аудит долгосрочных финансовых инвестиций
  16. Вопрос 51 Перспективы аудита в мире